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前语

2017年7月19日公布的《企业管帐原则第14号——收入》,想必到现在能拍着胸脯说完全搞理解了这个原则的都很少很少,许多小伙伴或许仅仅标题看着眼熟,参加了职称考试备考的小伙伴对新修订的“收入”章节也是感到头疼,今日小编就梳理了一些关于新收入原则的知识点,用看得懂的大白话让我们先知道一下这位“新朋友”——新收入原则五步法。

01

新收入原则的概略

收入原则改变时间轴



新原则实行时间

在境内外一起上市的企业

2018年1月1日起

境外上市并选用世界财务陈述原则或企业管帐原则编制财务报表的企业

2018年1月1日起

其他境内上市企业

2020年1月1日起

实行企业管帐原则的非上市企业

2021年1月1日起

关于条件具有、有志愿和有才干提早实行新收入原则的企业,答应其提早实行本原则。

实行本原则的企业,不再实行2006年2月15日印发的《企业管帐原则第14号——收入》和《企业管帐原则第15号——制作合同》,以及2006年10月30日印发的《〈企业管帐原则第14号——收入〉运用攻略》

(PS:本文中说到的本原则、新原则,指的都是2017年7月19日公布的企业管帐原则第 14 号——收入)

新收入原则首要修订的内容



新模型五步法



新旧收入原则比照



02

进一步知道新收入原则的“五步法”

一说收入,必定是以合同为条件,假如合同有法令束缚力,束缚了权力束缚了责任,才谈收入。有权力的一方呈现一个新的科目:合同财物,有责任的一方呈现一个新的科目:合同负债。今后就不必“预收账款”、不必“递延收益”(曾经老原则有奖赏积分时用“递延收益”,现在不让用了)。关于合同财物的呈现,还能够用“应收账款”,二者的相同点:二者都是一种收款权;差异:应收账款是一种无条件的收款权,“欠债还钱,不移至理”,不是今日给便是明日给;而合同财物是有条件的收款权,我给你做了某件事儿之后才有权收你的钱。

榜首步:辨认与客户缔结的合同

1. 收入承认原则:企业应当在实行了合同中的履约责任,即在客户获得相关产品操控权时承认收入。

【履约责任:履约责任便是许诺。】

【获得产品操控权:指的是客户能够运用该产品或许是从中获得简直悉数的经济利益,比如说客户能够把产品卖了换钱,这就算是能够从产品获得简直悉数的经济利益,也包含有才干阻挠其他方主导该产品的运用并从中获得经济利益。】

2. 收入承认的条件条件:需求一起满意以下5个条件,什么时候一起满意什么时候承以为收入。

1) 合同各方已同意并许诺实行该合同责任——合同各方都“签字画押”了

2) 该合同清晰了合同各方与所转让的产品(或供给的服务)相关的权力和责任——清晰了权力和责任

判别是否具有法令的束缚?

举个比如:假如合同一方能够有权单方面停止没有实行完的合同,而且条款中也没有约好补偿或补偿,仅仅约好了假如需求单方面停止,提早5天奉告对方,这种就视为该合同不存在。

3) 该合同有清晰的与所转让的产品相关的付出条款--多少钱怎样付合同都说好了

4) 该合同具有商业本质

什么叫具有商业本质?

两个房地产开发企业交流不同地址的产品房,这就归于不具有商业本质,不承认收入。具有商业本质必定是不同类别的东西交流,拿我的钢材换你的钢材,这就不能算。

5) 企业因向客户转让产品而有权获得的对价很或许回收。--货卖出去能收到钱

什么叫很或许回收?

只考虑客户到期时付出对价的才干和目的(即客户的信用风险),假如不能满意这个条件,企业只能在不再负有向客户转让产品的剩下责任,且已向客户收取的对价无需退回时,才干将已收取的对价承以为收入,不然只能先作为合同负债。

榜首步辨认合同中的难点【合同改变】

对原合同规模(产品数量)、或许价格的改变,就算合同改变,两个都变了也算。

关于合同的改变,是作为独自的合同?仍是作为原合同停止,新合同缔结?仍是作为原合同的组成部分?

要看两个条件:

① 反映了清晰可区别产品及合同价款

【什么叫可清晰区别的产品?只需是独立的产品,哪怕是跟曾经合同里的产品如出一辙的货,也算是可清晰区别的产品。那什么叫不行清晰区别的产品?假如合同是建一栋办公楼,在办公楼上改来改去,把门窗的铝合金改变成断桥铝合金,这就叫不行清晰区别。】

② 新增产品反映了独自价格

【反映了独自价格的意思是,不受原合同的牵连,一支笔卖给他人是4块,卖给你也是4块,这就叫反映了独自价格。一支笔卖个他人是4块,卖给你由于之前签定了合同,这次追加数量之后卖给你5毛,这就不叫反映了独自价格。】



第二步:辨认合同中的单项履约责任

在合同开端日(这个日期非常重要,一般状况下便是合同签定建立那天),辨认该合同所包含的各单项履约责任,只需一项履约责任后期就不必分摊,有两项或两项以上,就要分摊。然后承认各单项履约责任是在某一时段内实行(核算履约进展分期承认收入),仍是在某一时点实行(一锤子买卖),最终在实行了各单项履约责任时别离承认收入。

举个比如:C公司为财务软件开发公司,与甲公司签定价款为7万元的合同【出售软件(独自价格6万元)、1年期软件保护(独自价格4万元)】

解析:这儿就有两个单项履约责任,一个是出售软件、一个是软件保护服务。



什么是合同层面可区别?只需不是私家订制,就算合同层面可区别。

什么是合同层面不行区别?排除法,以下这三类便是不行区别的,除了以下三类都是可区别的。

(1)企业需供给严重的服务以将该产品与合同中许诺的其他产品进行整合,构成合同约好的某个或某些组合产出转让给客户。(制作办公楼:砖头、水泥和人工等产品或服务彼此之间不能独自区别)以整个办公楼作为一项履约责任;

(2)该产品将对合同中许诺的其他产品予以严重修正或定制。(供给一款现有软件,并供给装置服务,为与客户现有的信息体系相兼容,需求进行严重修正,单给你软件你也不能用,此刻,转让软件的许诺与供给定制化严重修正的许诺在合同层面是不行清晰区别的)私家订制,这种买软件+装置,就作为一项大的履约责任;

(3)该产品与合同中许诺的其他产品具有高度关联性。也便是说,合同中许诺的每一单项产品均遭到合同中其他产品的严重影响。(如:规划服务和出产样品的服务,不断改进,不断返工)规划产品+出产样品,要不断改进不论返工,就作为一项大的履约责任。

第三步:承认买卖价格

买卖价格:是指企业因向客户转让产品而预期有权收取的对价金额。

企业代第三方收取的金钱(如:增值税,是替国家收的)以及企业预期将退还给客户的金钱,应当作为负债进行管帐处理,不计入买卖价格。

需求留意的是:

① 合同标价并不必定代表买卖价格。买卖价格≠公允价值≠独自价格≠合同标价

② 企业在承认买卖价格时,应当假定将依照现有合同的约好向客户转让产品,且该合同不会被撤销、续约或改变。

买卖价格中包含四种特殊状况:



1. 可变对价

可变对价有许多原因导致:扣头、价格折让、返利、退款、奖赏积分、鼓励办法、成绩奖金、索赔、或有事项的发作等。

事例:甲公司卖给A公司一批货10万元,约好假如A公司能在收货后15天内就把钱打过来,就给A公司2000元扣头。这2000元便是合同中的可变对价。

① 可变对价最佳估量数的承认

假如合同只需两种或许成果,一般依照最或许发作的金额来估量。假如不止两种成果,每种成果依据以往的买卖有对应的发作或许性,那最佳估量数便是一切成果的或许性和比重的加权平均数。

② 计入买卖价格的可变对价金额的约束(3句话)

a) 包含可变对价的买卖价格,应当不超越在相关不承认性消除时,累计已承认的收入极或许不会发作严重转回的金额

极或许:高于很或许(50%)但不要求到达根本承认(95%)

b) 企业在评价是否极或许不会发作严重转回时,应当一起考虑收入转回的或许性及其比重

c) 每一财物负债表日,企业应当从头估量应计入买卖价格的可变对价金额,包含从头评价将估量的可变对价计入买卖价格是否遭到约束,以照实反映陈述期末存在的状况以及陈述期内发作的状况改变。

有一种状况不答应估量:企业向客户颁发知识产权答应并约好按客户实践出售或运用状况收取特许权运用费的状况,必定是榜首年年底,承认了销量,完成了出售或运用才干承认收入,不能在年头估量销量估量收入。

2. 严重的融资成分

当企业将产品的操控权搬运给客户的时间与客户实践付款的时间不一致,很或许存在严重的融资成分,没有超越一年,或许不以为存在严重融资成分,超越一年的,存在严重融资成分。

合同中存在严重融资成分的,企业应当依照假定客户在获得产品操控权时,即以现金付出的敷衍金额(即,现销价格)承认买卖价格。

事例:公司向客户出售一批存货,客户以意向固定财物作为付出的对价,给固定财物的公允价格为500万元,存货独自价格的金额为480万元。这就归于存在严重的融资成分,承认收入只能依照480万元来承认。

3. 非现金对价

包含什物财物、无形财物、股权、客户供给的广告服务等。客户付出非现金对价的,一般状况下,企业应当依照非现金对价在合同开端日的公允价值承认买卖价格。

公允价值不能合理估量,则企业应以许诺用于交换非现金对价的产品或服务的独自价格来直接计量非现金对价。

4. 敷衍给客户的对价

企业用来付出可清晰区别的产品或服务,或许两者相结合(如:上架费、进场费、相互出售产品等),敷衍给客户的对价应抵减买卖价格。这也反映了反响了慎重性原则,不能高估收益和财物,宁可少承认不能多承认。

第四步:将买卖价格分摊至各项履约责任

(与计量有关)假如第二步中辨认合同中的履约责任有两项或两项以上,就要进行买卖价格的分摊,怎样分摊?依照独自价格的份额分摊。独自价格是公允价值吗?不是,独自的销价格格,而不是公允价值。独自价格之和有或许和买卖价格不等。独自价格有或许改变,依照合同开端日(也便是合同生效日)承认。

独自价格怎样承认?三种办法:

商场调整法:便是依据某产品或许相似产品的商场价格,再考虑本企业的本钱和毛利等进行恰当调整后,承认其独自价格的办法。

本钱加成法:依据产品的估量本钱+合理毛利来承认

余值法:举个比如,一只翻页笔卖20元,现在有一个30元的套装,包含一只翻页笔和一只马克笔,用套装的30元减去翻页笔的价格20元,便是马克笔的独自价格10元。这便是余值法。用余值法有约束条件:产品在近期价格动摇起伏巨大,或许因未定价且未曾独自出售而使价格无法牢靠承认时,可选用余值法估量其独自价格。

第五步:实行各单项履约责任时承认收入

什么时候满意承认条件什么时候承认,这就触及是时点承认仍是时期承认。

下面以出售职业为例,来看看在实务中怎么运用“五步法”。

举例:某一大型试验设备出售公司,其首要事务是试验设备出售,与此一起还供给装置服务以及技术支持服务。2019年4月20日该公司与客户签定了试验仪器的出售合同,合同中总价为400万元(不含税),在出售合同中作出了以下几项规则:

榜首,该公司向客户出售大型试验设备一台;

第二,该公司为客户供给试验设备的装置服务;

第三,该公司为客户供给18个月的售后技术服务。

客户在2018年4月27日应向该公司付出合同款100万元,实践上付出了80万元。公司在2018年4月30日向客户交给产品,并供给了规范装置服务,即没有触及严重修订与更改。此公司也向其他客户独自出售以上三种服务,其间该公司独自卖出一台试验仪器的价格为392万,独自装置一台试验仪器的费用为5万元,独自供给一台试验仪器的技术支持服务,即18个月的售后技术支持服务为12万元(这三种价格均不含税)。

榜首步:辨认与客户签定的合同。

在此事例中,该公司与客户签定了试验仪器的出售合同,而且约好为客户供给规范的装置服务,未触及严重修订与更改。而且在合同中关于所转让的产品以及服务触及的权力以及责任都做了清晰的规则与论述,因而此项合同具有商业本质。

第二步:辨认合同中的各项履约责任。

在此事例中,该公司的履约责任包含出售大型试验仪器、装置设备、售后技术支持服务三项。

第三步:承认买卖价格。

本事例中,一台大型试验设备,加上装置服务和18个月的售后技术服务,买卖价格一共是400万元(不含税)。

第四步:把买卖价格分摊到合同的各项履约责任中。

本事例中,该公司试验仪器的独自价格为392万元一台,独自的规范装置费用为5万元,独自的18个月的售后技术支持服务为12万元(这三种价格均不含税),将买卖价格400万元分摊至合同中各项履约责任中:

试验仪器应分摊=400×392/(392+5+12)=383.37(万元)

装置服务应分摊=400×5/(392+5+12)=4.89(万元)

售后服务应分摊=400×12/(392+5+12)=11.74(万元

第五步:实行履约责任承认收入。

新收入原则中规则的履约责任包含两种方法:

一是在一段时间内实行的履约责任,也被称之为“时段履约”;

二是在必守时间实行的履约责任,也被称之为“时点履约”。两种不同的履约责任的收入承认的方法也有所不同,“时段履约”规则的是在一段时间内实行履约责任,因而其收入承认是依据对履约进展进行计量,在一段时间内承认收入;“时点履约”规则的是在某一个时间点实行履约责任,这便是说这种履约责任是在客户获得了对产品的操控权时进行承认收入。在本例中,该公司的收入进行承认和计量状况为:

该公司2019年4月30日向客户交给了产品,并供给了规范装置服务,应承认仪器设备和装置服务收入,售后服务收入应在2019年4月及今后的接连18个月内别离承认。

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